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死亡留下的公共設施保留地也要申報遺產稅？

《財政部１１５０９０４新聞稿》

死亡留下的公共設施保留地也要申報遺產稅？

在辦理遺產稅申報時，常會發現遺產中留有道路或公園預定地等「公共設施保留地」，並誤以為這類土地因為使用受限就一定不用繳稅。財政部高雄國稅局表示，公共設施保留地因受法律限制，土地所有權人無法像一般土地一樣自由使用、收益或處分，因此法律特別給予租稅優惠。依都市計畫法第50條之1規定，公共設施保留地因繼承而移轉者，免徵遺產稅。但在申報遺產稅時，仍應將該筆保留地併入遺產總額計算，再以同樣的金額列為扣除額；若該公共設施保留地於所有權人生前已經政府公告徵收確定，尚未領取的補償費屬於被繼承人之遺產，應列入遺產總額申報遺產稅。

該局特別舉例說明：甲君過世後留下A、B兩筆公共設施保留地，公告現值分別為新臺幣（下同）700萬元及800萬元。其中A地因為「未公告徵收」，在申報甲君遺產稅時應併入遺產總額，再依都市計畫法規定全額扣除，實質上免徵遺產稅。另B地在甲君死亡前「已經公告徵收確定」，雖然其生前仍有300萬元的徵收補償金尚未領取，但這筆補償金屬於其財產權利，依法必須併入遺產總額課徵遺產稅。詳下表：

項目∕土地類別	A地（尚未徵收）	B地（已公告徵收）
土地公告現值	700萬元	800萬元
死亡前是否公告徵收	否	是
未領取徵收補償金	無	300萬元
列入遺產總額項目	土地700萬元	土地800萬元+補償金300萬元
公設保留地扣除額	扣除700萬元（全額扣除）	扣除800萬元（僅扣除土地部分）

辦理遺產稅申報時，務必先向土地所在地的縣市政府主管機關申請檢附「載明都市計畫編定日期」的土地使用分區證明書，以確保其符合免稅要件。同時，民眾也必須仔細釐清土地的徵收狀態，若屬於已公告徵收但補償金尚未發放完竣的土地，雖然繼承人仍有使用權，但該筆「未領取補償金」仍屬被繼承人的遺產，切勿因漏報而影響自身權益。