核釋「所得稅法」第14條之4有關個人交易因連續繼承或受遺贈取得之房屋、土地，其持有期間計算規定

《財政部１１２１１０２台財稅字第１１２０４６１９０６０號令》

核釋「所得稅法」第14條之4有關個人交易因連續繼承或受遺贈取得之房屋、土地，其持有期間計算規定

一、個人交易105年1月1日以後繼承或受遺贈取得之房屋、土地（以下簡稱房地），依所得稅法第14條之4第4項規定，計算同條第3項各款持有期間及同法第4條之5第1項第1款第1目及第2目期間時，如屬連續繼承或受遺贈取得之房地，得將連續各次繼承或受遺贈之被繼承人或遺贈人持有期間合併計算。但經稽徵機關查明有藉法律形式規避或減少納稅義務之安排或情事者，不適用之。

二、前點所稱連續繼承或受遺贈取得之房地，指該房地連續發生2次以上（含當次）繼承或受遺贈而移轉所有權之情形。

三、第1點個人計算所得稅法第4條之5第1項第1款第1目及第2目期間時，得併計之期間，以同點規定各次被繼承人、遺贈人或其配偶、未成年子女已於該房屋辦竣戶籍登記並居住，且無出租、供營業或執行業務使用之期間為限。

參照：    財政部於日前（112年11月2日）發布解釋，放寬個人交易因連續繼承（受遺贈）取得的房屋、土地（下稱房地），依房地合一所得稅制計算下列期間時，得將連續「各次」繼承（受遺贈）的被繼承人（遺贈人）持有期間合併計算：

一、所得稅法第14條之4第3項規定有關適用稅率的持有期間。

二、所得稅法第4條之5第1項第1款第1目及第2目規定有關自住優惠適用要件的6年期間。

財政部說明，個人因繼承（受遺贈）而取得的房地，可能具有照顧遺屬或繳納遺產稅等需求，須於短期內將該房地出售，如因持有期間較短而適用高稅率，未盡合理，爰所得稅法第14條之4第4項規定繼承人（受遺贈人）於計算上開期間時，得併計被繼承人（遺贈人）持有期間。由於房地如果連續發生2次以上（含當次）繼承（受遺贈）而移轉所有權者，同樣具有前述情形，且對各次繼承人（受遺贈人）而言，其取得時點及原因具有非人為所能操控的特性，故該部放寬將「各次」被繼承人（遺贈人）持有期間均納入併計範圍，以利適用較低稅率或自住優惠〔課稅所得新臺幣（下同）400萬元以內免稅；超過部分適用10%稅率〕，以兼顧情理，落實稅法規定意旨，保障繼承人（受遺贈人）權益。

財政部舉例說明，102年1月甲君的爺爺買入A房地，111年1月爺爺身故，由甲君的爸爸繼承A房地，未料爸爸於112年1月身故，由甲君繼承A房地並於同年11月出售，依本令規定，計算房地合一所得稅之持有期間與適用稅率說明如下：

一、甲君持有A房地的期間得併計爺爺及爸爸的持有期間後，合計超過10年（102年1月至112年11月），適用稅率為15%。

二、如甲君、爸爸及爺爺持有A房地時都是自住使用（即所有權人或配偶、未成年子女辦竣戶籍登記及居住，且無出租、供營業或執行業務使用），且甲君與其配偶及未成年子女於交易前6年內未曾適用過該自住優惠，甲君出售A房地還可以適用自住優惠，享有400萬元免稅額及10%稅率。

財政部進一步說明，因本令有利納稅義務人，依稅捐稽徵法第1條之1規定，對於發布時尚未核課確定之案件，均得適用。